Для улучшения сервисного обслуживания своих клиентов, многие Российские банки используют различные международные системы денежных переводов (Western Union, Contact, MoneyGram, UniStrean, MIGOM, Лидер, Анелик и другие).
Неоднозначная правовая природа отношений банка и его клиента - физического лица, пользующегося комплексом услуг, осуществляемых банком в рамках платежных систем денежных переводов, в течение нескольких лет порождала довольно значительное количество споров между банками и налоговыми органами, в центре которых всегда стоял один и тот же вопрос - обязан ли банк платить НДС с операций или не обязан.
Решение этого вопроса зависит от квалификации отношений между банком, предлагающим клиентам услуги платежных систем денежных переводов, и самих систем, имеющих соответствующую лицензию ЦБ РФ, предоставляющую им право привлекать финансовые учреждения страны в качестве партнеров. Если отношения между ними строятся по модели агентского договора, то НДС подлежит уплате в бюджет, если же осуществление денежного перевода в этой системе является обычной банковской операцией - то уплата НДС исключается в силу того, что банковские операции не являются объектом обложения НДС.
Федеральной налоговой службой в Письме от 6 июня 2005 г. N 03-1-03/947/7 сформулирована официальная позиция налоговых органов по этому вопросу. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). При этом к числу банковских операций относятся операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Согласно этой же норме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции банка по приему наличных денежных средств от физических и юридических лиц и переводу данных средств на счета организаций, оказывающих услуги этим лицам.
Для осуществления операций по переводу денежных средств физических лиц по международным системам денежных переводов в банке организуются пункты обслуживания клиентов этих Систем.
Кроме того, операции банка по выплатам и отправлениям денежных переводов производятся банком в строгом соответствием с правилами работы в соответствующей Системе, содержащимися в предоставляемом банку руководстве оператора по работе в конкретной системе денежных переводов.
Таким образом, банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по платежным системам денежных переводов выступает в качестве агента этой Системы.
В этой связи агентское вознаграждение, получаемое банком при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по международным платежным системам денежных переводов, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 7 статьи 149 Кодекса.
До принятия Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления № 3556/07 от 11.12.2007 судебные инстанции исходили из того, что взаимоотношения банков, предлагающих аналогичную услугу своим клиентам, и компанией-оператором, основываются на агентском договоре, в рамках исполнения которого банк при осуществлении указанных операций выступает в качестве агента и, следовательно, получаемое им по таким операция агентское вознаграждение подлежит обложению НДС.
С принятием постановления президиумом ВАС РФ судебная практика изменилась - такие операции квалифицируются как банковский операции, совершенные банком с участием небанковской кредитной организации, отношения осуществляются в рамках проведения банковской операции и не подлежат обложению НДС. В данном постановлении ВАС РФ указал на то, что право на совершение банковских операций возникает у кредитной организации в соответствии со статьей 12 Закона о банках с момента получения ею лицензии, выданной Банком России.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 5 Закона о банках к банковским операциям относится осуществление банком переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Квалификация отношений, возникающих при совершении банковской операции, не поставлена названным Законом в зависимость от вида гражданско-правовых договоров, заключаемых между кредитными организациями, а также способов получения и распределения между ними вознаграждения, получаемого с клиентов. Взимание комиссионного вознаграждения банками за совершенные банковские операции предусмотрено статьей 29 Закона о банках.
Это вознаграждение является выручкой, в отношении которой и решается вопрос о применении льгот по обложению налогом на добавленную стоимость.
Указанные правовые нормы не дают оснований полагать, что в отношении банковской операции, совершенной банком с участием небанковской кредитной организации, обладающей лицензией Банка России, возникают правовые предпосылки для применения пункта 7 статьи 149 Кодекса.
Для целей применения главы 21 Кодекса взаимоотношения банка и поставщиком соответствующей услуги, являются отношениями между кредитными организациями в рамках проведения банковской операции и на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Материал предоставлен пресс-службой
Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда
4 июля 2008 г.
